Una venta sucesiva en exportación reúne dos o más compraventas y un único movimiento de mercancías hacia un país tercero. Hay varias facturas, pero los bienes viajan una sola vez desde el primer vendedor hasta el cliente final.
En este artículo explicamos el caso ordinario, la cumplimentación del DUA, los intermediarios de otros Estados miembros, las cadenas con varios operadores y la atribución del transporte. Al final analizamos las ventas overseas y el depósito distinto del aduanero como alternativas regulares. Buscamos que exportadores y agentes de aduanas comprendan claramente la operación.
Qué es una venta sucesiva en exportación
El esquema más habitual contiene tres operadores. A vende a B. B revende a C, situado fuera de la Unión Europea. La mercancía se transporta directamente desde A hasta C.
El flujo comercial contiene dos ventas. El flujo físico contiene una sola expedición. La salida de los bienes no convierte automáticamente las dos facturas en exportaciones exentas.
Para que A pueda aplicar la exención, la salida al país tercero debe formar parte de su entrega a B. Si A entrega realmente la mercancía en el almacén de B y allí termina el primer transporte, A ha realizado una entrega interior sujeta a IVA. La exportación comenzará con una venta posterior.
Una parada en un puerto, una terminal o un almacén de consolidación no produce por sí sola ese resultado. Lo importante es saber si B recibió realmente la mercancía en España o si continuó una única expedición exterior.
En mi día a día me encuentro con ventas sucesivas que se declaran de forma incorrecta. Esto puede convertirse en un problema cuando llega el momento de justificar una factura emitida como exenta de IVA. A veces la documentación no permite demostrar qué entrega está vinculada a la salida. En otras ocasiones, la factura se ha emitido sin IVA aunque la entrega no cumplía los requisitos. La complejidad de estas operaciones exige revisar conjuntamente la documentación comercial, logística y aduanera, porque una incoherencia puede dar lugar a una regularización.
Cómo funciona la venta sucesiva más habitual
Si el transporte se vincula a la venta de A a B, esa primera venta puede quedar exenta. La venta de B a C no es una segunda exportación exenta. Podrá quedar no sujeta al IVA español si el poder de disposición se transmite a C cuando la mercancía ya está fuera del territorio de aplicación del impuesto.
Si el transporte se vincula a la venta de B a C, la venta de A a B termina en España y A repercute el IVA correspondiente. La venta de B a C puede quedar exenta si cumple los requisitos de la exportación.
Por tanto, varias facturas pueden emitirse sin cuota, pero no por la misma razón. Una puede ser una exportación exenta y otra una operación no sujeta. La consulta V0550-10 ayuda a entender esta lógica en cadenas con varios operadores. Al ser anterior a 2023, debe leerse junto con el actual artículo 21.7 de la Ley del IVA.
Cómo se declara una venta sucesiva en el DUA de exportación
El DUA se presenta actualmente mediante el sistema AES P1. No existe un dato denominado «venta sucesiva». La operación se explica mediante los participantes, las facturas, la información adicional y el valor declarado.
La secuencia de revisión es la siguiente.
- Identificar la única entrega vinculada al transporte.
- Identificar quién actúa como exportador a efectos de la aduana. Debe cumplir la definición establecida por la normativa europea y disponer de EORI, que es el número de registro e identificación de los operadores económicos en la Unión.
- Declarar como N380 la factura de la entrega exenta. El valor debe corresponder también a esa entrega.
- Declarar 1009 entre los documentos de soporte para identificar la factura de la reventa inmediata de B a C. Su presencia aporta trazabilidad. No convierte esa factura en exenta ni añade su importe al valor de exportación.
- Utilizar 5006 cuando A figura como exportador e identifica al adquirente o vendedor intermedio B, cuando corresponda.
- Utilizar I5007 cuando B, establecido en otro Estado miembro, figura como exportador y A realiza la entrega exenta. El texto contiene el NIF español de A, no su EORI.
- Utilizar I5019 cuando un tercero es designado exportador porque el sujeto IVA no está establecido en la Unión, siempre que se cumplan las condiciones aduaneras.
- Declarar como destinatario a C y comprobar que las facturas, el transporte y los datos de valor cuentan la misma operación.
La declaración de exportación documenta la operación y, junto con la prueba de salida, permite acreditar la exención. No la crea ni corrige una cadena comercial mal estructurada.
Venta sucesiva con un intermediario establecido en otro Estado miembro
Si un intermediario establecido en otro Estado miembro compra a un proveedor español y la mercancía sale directamente desde España hasta un país tercero, no existe una entrega intracomunitaria. Existe una exportación con un adquirente establecido en otro Estado miembro.
Cuando B, establecido en otro Estado miembro, decide y ordena la salida, cumple la definición aduanera de exportador y el transporte se vincula a su adquisición a A, puede figurar como exportador. La factura de A a B constituye la entrega exenta conforme al artículo 21.2 de la Ley del IVA y se declara como N380. I5007 identifica mediante el NIF al proveedor español A. La factura de B a C se documenta con 1009, pero no constituye una segunda exportación exenta.
La venta B a C solo quedará no sujeta al IVA español si el poder de disposición se transmite fuera del territorio de aplicación del impuesto.
Existe una variante. A puede figurar como exportador si cumple la definición europea aplicable y asume contractualmente esa función. En ese caso, 5006 identifica al adquirente o vendedor intermedio B. La consulta V2454-21 analiza esa posibilidad en una cadena entre dos operadores establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. Es anterior al artículo 21.7 y debe contrastarse con la regulación vigente.
Tres casos prácticos de ventas sucesivas
Caso 1. Proveedor e intermediario establecidos en España
Un fabricante español vende a un intermediario español que revende a Panamá. Si la venta del fabricante absorbe el transporte, su factura puede quedar exenta. La reventa podrá quedar no sujeta si se produce fuera del territorio del IVA. En el DUA, el fabricante figura como exportador, N380 identifica su factura, 5006 al intermediario y 1009 la reventa.
Si el transporte pertenece a la venta del intermediario, el fabricante repercute IVA. La factura del intermediario a Panamá será la N380. Las consultas V1167-24 y V1265-25 muestran estas dos posibilidades.
Caso 2. Intermediario de otro Estado miembro
Un proveedor español vende a una empresa francesa que revende a un cliente cubano. B decide y ordena la exportación y la mercancía viaja directamente desde A hasta Cuba. Si el transporte se vincula a la adquisición de B, la factura exenta es la de A a B. B figura como exportador, la factura A a B se declara como N380, A se identifica con I5007 y la factura B a C se documenta con 1009.
Si el proveedor entrega realmente la mercancía en un almacén español del intermediario y después comienza otra expedición, la primera venta es interior y lleva IVA.
Caso 3. Cadena con cuatro operadores
En una cadena A, B1, B2 y C, el número de operadores no decide la tributación. Solo una entrega puede absorber el transporte.
Las ventas anteriores a la exportadora que terminen en España serán interiores. Las posteriores solo serán no sujetas si el poder de disposición se transmite fuera del territorio del IVA. Solo las facturas emitidas entre el vendedor y el comprador de la entrega exenta pueden declararse como N380. Puede haber varias N380 si el mismo vendedor ha emitido varias facturas al mismo comprador para esa entrega. Eso no concede una exención a otros operadores.
Documentación que debe conservarse
El expediente debe permitir reconstruir la operación completa. Conviene conservar contratos, pedidos, facturas, pagos, Incoterms, documentos de transporte, autorizaciones de representación, mensajes del DUA y prueba de salida. También debe conservarse la correspondencia que permita saber quién decidió y contrató el transporte.
El MRN es el número de referencia de la declaración. Debe quedar unido a las facturas y a la salida efectiva.
El plazo tributario general es de cuatro años, con las reglas de inicio e interrupción de los artículos 67 y 68 de la Ley General Tributaria. Conservar el año en curso y cuatro años completos adicionales es una pauta operativa prudente, no la definición legal del plazo.
El artículo 51 del Reglamento (UE) n.º 952/2013, por el que se establece el Código Aduanero de la Unión, fija el plazo aduanero y permite prolongarlo cuando existe un control. El Reglamento (UE) 2026/2108, que establece el nuevo Código Aduanero de la Unión, deroga el anterior con efectos desde el 21 de septiembre de 2027. A partir de esa fecha habrá que comprobar el plazo en la nueva norma y en sus disposiciones transitorias. El artículo 30 del Código de Comercio exige conservar durante seis años la documentación del negocio. El artículo 165 de la Ley del IVA contiene reglas específicas para determinados documentos y bienes de inversión. Debe aplicarse el plazo más largo que resulte exigible.
La complicación principal: atribuir el transporte
La atribución no depende de un solo documento. Hay que revisar contratos, Incoterms, transmisión del poder de disposición, riesgos, organización del transporte y posición de cada operador en el DUA.
La consulta V0785-15 admite que el tramo interior hasta el puerto y el internacional sean ejecutados por transportistas distintos sin que existan necesariamente dos transportes fiscales. No permite que varios vendedores amparen sus facturas en la misma exportación.
La consulta V1402-25 confirma que un Incoterm FCA, el pago del transporte por el comprador o el uso de un local autorizado no deciden por sí solos la atribución.
Desde 2023, el artículo 21.7 permite que la persona que actúa como exportador a efectos de la aduana sea distinta del transmitente que aplica la exención. Esta flexibilidad no permite designar a un exportador ficticio ni alterar la entrega a la que se vincula realmente el transporte.
Opciones cuando la cadena no cumple la solución prevista
Si la venta que se pretendía dejar exenta no absorbe el transporte, la solución debe decidirse antes de facturar y exportar.
Aceptar el tratamiento ordinario
Las ventas interiores llevan IVA. Una sola entrega puede quedar exenta por exportación. Las posteriores pueden quedar no sujetas si el poder de disposición se transmite fuera del territorio del IVA.
Formalizar ventas posteriores fuera del territorio del IVA
Cuando la primera venta absorbe un transporte directo hasta el país tercero, las reventas pueden localizarse fuera. Son las denominadas ventas overseas. No son exportaciones exentas. La no sujeción exige demostrar dónde se transmitió el poder de disposición.
Reordenar la operación antes de ejecutarla
Las partes pueden revisar contratos, Incoterms, organización del transporte y condición del exportador. No pueden reconstruir artificialmente la operación después de la salida.
Utilizar un depósito distinto del aduanero
El DDA puede estudiarse cuando los bienes sean aptos para acogerse al régimen y se pretenda realizar varias ventas mientras permanecen efectivamente vinculados. La entrega destinada a la vinculación puede quedar exenta por el artículo 24.Uno.1.º.f) de la Ley del IVA. Las ventas posteriores también pueden quedar exentas mientras los bienes continúen realmente amparados por el régimen.
La vinculación y la permanencia deben acreditarse mediante la documentación y los controles aplicables al depósito. Las consultas V0044-15, V1727-17, V0893-18 y V0208-19 ayudan a diferenciar la entrega destinada a la vinculación, las ventas realizadas durante el régimen y la operación que determina su salida.
La ultimación del DDA puede originar una operación asimilada a la importación conforme al artículo 19.5 de la Ley del IVA. No se producirá cuando la salida determine una entrega exenta por los artículos 21, 22 o 25, como sucede cuando la operación final constituye una exportación exenta debidamente acreditada.
Preguntas frecuentes sobre ventas sucesivas y DUA
¿Todas las facturas pueden emitirse sin IVA?
Puede haber varias facturas sin repercutir IVA, pero solo una será una exportación exenta. Las demás necesitarán su propia justificación.
¿Puede haber dos exportaciones exentas con un solo transporte?
No. Un único transporte exterior solo puede vincularse a una entrega.
¿Una empresa francesa convierte la operación en intracomunitaria?
No si la mercancía sale directamente desde España hacia un país tercero.
¿La declaración de exportación crea por sí sola la exención del IVA?
No. Documenta la operación, pero la exención exige que el transporte esté vinculado a la entrega correspondiente, que se produzca la salida efectiva y que se cumplan los demás requisitos del artículo 21 de la Ley del IVA y del artículo 9 de su Reglamento.
¿Puede el intermediario llevar la mercancía a su almacén?
Puede hacerlo, pero entonces deja de existir un transporte directo atribuible a la primera venta. Si recibe allí los bienes y después inicia otra expedición, la primera venta termina por regla general en España y lleva IVA.
¿Qué ocurre si la declaración de exportación identifica una factura o un operador incorrectos?
Debe estudiarse su rectificación. También deben revisarse las facturas, los contratos y la declaración del IVA.
¿Necesita EORI el intermediario de otro Estado miembro?
Sí cuando actúa como exportador a efectos de la aduana. La necesidad de NIF español o alta censal depende de su intervención concreta.
¿Por qué aparece una factura no sujeta con 1009?
Porque identifica la reventa y aporta trazabilidad. No concede una segunda exención.
Fuentes oficiales
- Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido, artículos 19, 21, 24, 68 y 165.
- Reglamento del IVA, artículos 9 y 12.
- Sistema electrónico de exportación AES P1, documentación oficial de la AEAT.
- Reglamento (UE) n.º 952/2013, Código Aduanero de la Unión, artículo 51.
- Reglamento (UE) 2026/2108, nuevo Código Aduanero de la Unión, aplicable con carácter general desde el 21 de septiembre de 2027.
- Consultas vinculantes de la DGT sobre ventas sucesivas y atribución del transporte: V0550-10, V0785-15, V2454-21, V1167-24, V1265-25 y V1402-25.
- Consultas vinculantes de la DGT sobre depósito distinto del aduanero: V0044-15, V1727-17, V0893-18 y V0208-19.
Cuando exportadores o agentes de aduanas no tienen clara una operativa, las consultas vinculantes de la DGT son una herramienta útil para interpretar una legislación que a menudo resulta compleja. No crean jurisprudencia y siempre deben leerse atendiendo a los hechos concretos y a la norma vigente.
